破產(chǎn)管理人相關履責便利政策梳理

近來，各級法院及相關機構頻頻出臺相關文件，給予破產(chǎn)管理人履行職責提供多項便利政策，旨在提升破產(chǎn)審判效率、降低破產(chǎn)程序成本，推進破產(chǎn)案件依法高效審理貫，以助推營造良好的營商環(huán)境。我們經(jīng)過梳理，具體政策如下（接上篇）：

?五、銀行賬戶的解除查封

上海高院、中國人民銀行上海分行《關于合作推進企業(yè)重整 優(yōu)化營商環(huán)境的會商紀要》（2020年4月）

【賬戶查控和解封】金融機構依據(jù)管理人提供的人民法院受理破產(chǎn)申請裁定書、指定管理人決定書、原查封法院或破產(chǎn)受理法院的解除保全裁定書解除對破產(chǎn)企業(yè)賬戶的凍結。

六、銀行賬戶的管控

1．上海高院、中國人民銀行上海分行《關于合作推進企業(yè)重整 優(yōu)化營商環(huán)境的會商紀要》（2020年4月）

【賬戶查控和解封】金融機構依據(jù)管理人提供的人民法院受理破產(chǎn)申請裁定書、指定管理人決定書及人民法院出具的協(xié)助執(zhí)行通知書對破產(chǎn)企業(yè)賬戶辦理止付業(yè)務。

【破產(chǎn)財產(chǎn)劃轉】金融機構依據(jù)管理人提供的人民法院受理破產(chǎn)申請裁定書、指定管理人決定書，及時將破產(chǎn)企業(yè)在該受理銀行開立的賬戶內(nèi)款項劃入管理人賬戶。

在破產(chǎn)程序中，金融機構債權人依法處理與破產(chǎn)企業(yè)的債權債務，不得私自扣劃破產(chǎn)企業(yè)賬戶資金。金融機構債權人存在《中華人民共和國企業(yè)破產(chǎn)法》第十六條和第三十二條規(guī)定情形的，應將相關款項返還至管理人賬戶。

2．北京市高級人民法院、中國人民銀行營業(yè)管理部、中國銀行保險監(jiān)督管理委員會北京監(jiān)管局《關于破產(chǎn)管理人辦理人民幣銀行結算賬戶及征信相關業(yè)務的聯(lián)合通知》

破產(chǎn)管理人依法履行接管債務人，決定債務人內(nèi)部管理事務，調查、管理、處分、分配債務人財產(chǎn)，清收債務人債權，代表債務人參加法律程序等職責。破產(chǎn)管理人辦理查詢債務人企業(yè)賬戶信息、劃轉債務人企業(yè)賬戶資金、撤銷債務人企業(yè)賬戶等人民幣銀行結算賬戶及征信相關業(yè)務的，銀行機構應視同債務人企業(yè)自行辦理。

七、稅務信息查詢

1．國家稅務總局北京市稅務局《關于進一步推進破產(chǎn)便利化優(yōu)化營商環(huán)境的公告》 （2020年第4號）

破產(chǎn)企業(yè)信息查詢納稅人進入破產(chǎn)程序后，管理人可選擇登錄北京市電子稅務局或到辦稅服務廳現(xiàn)場辦理的方式，查詢債務人納稅申報、稅費繳納和接受處罰等涉稅信息。

2．上海市高級人民法院、國家稅務總局上海市稅務局《關于優(yōu)化企業(yè)破產(chǎn)程序中涉稅事項辦理的實施意見》

【稅務查詢】管理人可申請查詢破產(chǎn)企業(yè)納稅申報、稅款繳納和接受處罰等涉稅信息。現(xiàn)場辦理查詢業(yè)務的，管理人可在主管稅務機關辦稅服務廳注銷清稅業(yè)務專窗（專區(qū)）申請查詢，主管稅務機關即時予以辦結，特殊情況需要延后回復的，原則上不得超過3個工作日。網(wǎng)上辦理查詢業(yè)務的，管理人可登陸上海市電子稅務局申請查詢。

八、稅務非正常戶的解除

1．國家稅務總局北京市稅務局《關于進一步推進破產(chǎn)便利化優(yōu)化營商環(huán)境的公告》（2020年第4號）

【辦理解除非正常手續(xù)】債務人在人民法院裁定受理破產(chǎn)申請之日前被主管稅務機關認定為非正常戶，無法進行納稅申報，管理人可以持人民法院受理破產(chǎn)案件的裁定書、指定管理人的決定書，到主管稅務機關辦理解除非正常手續(xù)。

2．重慶市高級人民法院、國家稅務總局重慶市稅務局關于企業(yè)破產(chǎn)程序涉稅問題處理的實施意見（渝高法［2020]24號）

【非正常戶解除】債務人在人民法院裁定受理破產(chǎn)申請之日前被主管稅務機關認定為非正常戶，無法進行納稅申報、影響企業(yè)破產(chǎn)處置的，管理人應當向主管稅務機關申請解除債務人非正常戶狀態(tài)，并提交人民法院受理破產(chǎn)申請裁定書、指定管理人決定書。管理人未全面接管債務人印章和賬簿、文書的，應當向主管稅務機關提交書面說明,并同時將說明送交人民法院備案。

3.國家稅務總局浙江省稅務局《關于支持破產(chǎn)便利化行動有關措施的通知》

（浙稅發(fā)〔2019〕87號）

【非正常戶暫時解除】已經(jīng)被認定為非正常戶的納稅人進入破產(chǎn)程序后，管理人可以憑人民法院受理破產(chǎn)案件的裁定書、指定管理人的決定書，向主管稅務機關申請非正常戶暫時解除。稅務機關在稅收征收管理系統(tǒng)中作“受理破產(chǎn)”標識后可對未辦結事項進行處理，已經(jīng)形成的欠稅在解除非正常戶狀態(tài)時可暫不處理。對人民法院受理破產(chǎn)案件前發(fā)生的稅收違法行為應當給予行政處罰的，稅務機關應當依法作出行政處罰決定，將罰款及應補繳的稅款按照《企業(yè)破產(chǎn)法》和最高人民法院的有關規(guī)定進行債權申報、依法受償和相關后續(xù)處理。

九、向稅務機關申領發(fā)票

1.國家稅務總局北京市稅務局《關于進一步推進破產(chǎn)便利化優(yōu)化營商環(huán)境的公告》（2020年第4號）

【申領發(fā)票】在破產(chǎn)程序中因履行合同、處置債務人財產(chǎn)或者繼續(xù)營業(yè)確需使用發(fā)票的，管理人可以使用債務人的原有發(fā)票，債務人沒有發(fā)票的，管理人可以企業(yè)的名義按規(guī)定向主管稅務機關申領開具發(fā)票或者代開發(fā)票。

2．重慶市高級人民法院、國家稅務總局重慶市稅務局關于企業(yè)破產(chǎn)程序涉稅問題處理的實施意見（渝高法［2020]24號）

【發(fā)票使用】在企業(yè)破產(chǎn)程序中因履行合同、處置債務人資產(chǎn)或者繼續(xù)營業(yè)確需使用發(fā)票的,管理人可以以企業(yè)的名義按規(guī)定向主管稅務機關申領開具發(fā)票或者代開發(fā)票。管理人應當妥善管理發(fā)票，不得發(fā)生丟失、違規(guī)開具等情形，違反《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》等法律法規(guī)的，稅務機關應當按相關規(guī)定進行處理。

3. 國家稅務總局浙江省稅務局《關于支持破產(chǎn)便利化行動有關措施的通知》

（浙稅發(fā)〔2019〕87號）

【發(fā)票供應】在企業(yè)破產(chǎn)程序中因履行合同、處置財產(chǎn)或者繼續(xù)營業(yè)確需使用發(fā)票的，管理人可以納稅人名義到主管稅務機關申領發(fā)票。稅務機關對歷史欠稅尚未清償?shù)钠飘a(chǎn)企業(yè)應嚴格控制發(fā)票供應量，并督促納稅人就新產(chǎn)生的納稅義務足額納稅。

十、稅款征繳和減免

1．國家稅務總局《關于稅收征管若干事項的公告》（2019年第48號）

【關于欠稅滯納金加收問題】對納稅人、扣繳義務人、納稅擔保人應繳納的欠稅及滯納金不再要求同時繳納，可以先行繳納欠稅，再依法繳納滯納金。

2．重慶市高級人民法院、國家稅務總局重慶市稅務局關于企業(yè)破產(chǎn)程序涉稅問題處理的實施意見（渝高法［2020]24號）

【稅費減免】依法進入破產(chǎn)程序的債務人納稅確有困難的，稅務機關可以應管理人的申請，按照《房產(chǎn)稅暫行條例》《城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》等相關法律、行政法規(guī)的規(guī)定，酌情減免房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等。

3．江蘇南京《關于建立企業(yè)破產(chǎn)處置協(xié)調聯(lián)動機制的通知》（寧政傳〔2019〕66號）

【協(xié)調申報稅收債權】協(xié)調征稅機關在破產(chǎn)債權申報期內(nèi)及時申報稅收債權，協(xié)調督促管理人及時通知稅務機關申報稅收債權；協(xié)調研究稅收債權優(yōu)先性等方面存在的規(guī)則沖突，統(tǒng)一執(zhí)法尺度；協(xié)調將整個清算期作為獨立的納稅年度計算破產(chǎn)企業(yè)清算所得，作為企業(yè)所得稅征稅依據(jù)；協(xié)調做好破產(chǎn)企業(yè)土地增值稅政策適用和應納稅額計算。

4．國家稅務總局北京市稅務局《關于進一步推進破產(chǎn)便利化 優(yōu)化營商環(huán)境的公告》（2020年第4號）

【依法給予稅收政策支持】在法院裁定受理破產(chǎn)申請后，企業(yè)終止經(jīng)營活動的，應進行企業(yè)所得稅的清算，以整個清算期間作為一個獨立的納稅年度，計算清算所得并進行清算所得稅申報。管理人應對清算事項按規(guī)定報主管稅務機關備案。

破產(chǎn)企業(yè)重整、和解過程中發(fā)生的債務重組所得，符合規(guī)定條件的，可以適用特殊性稅務處理。

進入破產(chǎn)程序的納稅人提出房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅減免稅申請的，房產(chǎn)稅由稅務機關核實情況、提出處理意見并報市政府批準減征或免征；城鎮(zhèn)土地使用稅由區(qū)（地區(qū)）稅務機關依法核準。

5．對十三屆全國人大一次會議第2304號建議（破產(chǎn)涉稅相關問題）的答復

【關于債務重組所得稅收問題】根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例相關規(guī)定，債權人在債務重組中發(fā)生的損失，依法予以扣除；債務人在債務重組中取得的經(jīng)濟利益，依法予以征稅。債務重組通常發(fā)生于債務人資不抵債、虧損嚴重的情形之下，債務人的債務重組所得大多用于彌補虧損，一般不會產(chǎn)生過重的稅收負擔。同時，國家對于債務重組已經(jīng)出臺了相關稅收優(yōu)惠政策?！敦斦繃叶悇湛偩株P于企業(yè)重組業(yè)務企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財稅〔2009〕59號）等文件，充分考慮企業(yè)可能存在的現(xiàn)金流困難等情況，明確規(guī)定，對于符合條件的企業(yè)債務重組，債務重組所得可以在5個納稅年度期間內(nèi)遞延納稅；通過債轉股方式化解債務的，債務清償和股權投資兩項業(yè)務暫不確認所得或損失。我局將繼續(xù)加強相關政策的宣傳輔導，指導稅務系統(tǒng)更好地落實債務重組特殊性稅務處理政策，依法支持企業(yè)開展債務重組。

6．上海市高級人民法院、國家稅務總局上海市稅務局《關于優(yōu)化企業(yè)破產(chǎn)程序中涉稅事項辦理的實施意見》

【清算期間企業(yè)所得稅處理】人民法院裁定受理破產(chǎn)申請后，企業(yè)終止經(jīng)營活動的，應進行企業(yè)清算所得稅處理。管理人可通過上海市電子稅務局向主管稅務機關進行清算備案，無需提交附列資料。

企業(yè)清算備案后，對于經(jīng)營期內(nèi)未預繳的企業(yè)所得稅按規(guī)定預繳申報，并自實際經(jīng)營終止之日起60日內(nèi)，向稅務機關辦理當期企業(yè)所得稅匯算清繳；同時，以整個清算期作為一個獨立的納稅年度計算清算所得，期間不需要再進行企業(yè)所得稅預繳申報，自清算結束之日起15日內(nèi)完成清算申報。

【破產(chǎn)清算事項】依法進入破產(chǎn)程序的企業(yè)資產(chǎn)不足清償全部或者到期債務，其房產(chǎn)土地閑置不用的，可以在人民法院裁定受理破產(chǎn)申請后，按現(xiàn)行規(guī)定向主管稅務機關申請房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅困難減免。

【破產(chǎn)重整及和解事項】企業(yè)在破產(chǎn)過程中，實施資產(chǎn)重組，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實物資產(chǎn)以及與其相關聯(lián)的債權、負債和勞動力一并轉讓給其他單位和個人，其中涉及的貨物、不動產(chǎn)、土地使用權轉讓符合規(guī)定條件的，不征收增值稅。

企業(yè)在破產(chǎn)過程中，發(fā)生重組業(yè)務，符合規(guī)定條件的，可適用企業(yè)所得稅特殊性稅務處理。

企業(yè)在破產(chǎn)過程中，符合規(guī)定條件的，可享受改制重組有關契稅、土地增值稅、印花稅優(yōu)惠政策。

7. 國家稅務總局浙江省稅務局《關于支持破產(chǎn)便利化行動有關措施的通知》

（浙稅發(fā)〔2019〕87號）

【地方稅收政策支持】依法進入破產(chǎn)程序的納稅人納稅確有困難的，稅務機關可以應管理人的申請，按照《房產(chǎn)稅暫行條例》第6條和《城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》第7條的規(guī)定，酌情減免其房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅。對于從事國家限制或不鼓勵發(fā)展的產(chǎn)業(yè)的納稅人，不予辦理房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅的困難減免。

十一、稅務注銷

1．國家稅務總局北京市稅務局《關于進一步推進破產(chǎn)便利化 優(yōu)化營商環(huán)境的公告》

【優(yōu)化稅務注銷】管理人在向市場監(jiān)督管理部門申請企業(yè)注銷登記前應當持人民法院終結破產(chǎn)程序裁定書向稅務機關辦結稅務注銷手續(xù)，稅務機關應即時出具清稅文書，予以稅務注銷，并按照有關規(guī)定核銷“死欠”。

2．上海市高級人民法院、國家稅務總局上海市稅務局《關于優(yōu)化企業(yè)破產(chǎn)程序中涉稅事項辦理的實施意見》

【稅務注銷】企業(yè)經(jīng)人民法院裁定宣告破產(chǎn)的，管理人可持人民法院終結破產(chǎn)程序裁定書向稅務機關申請企業(yè)稅務注銷，稅務機關按照相關規(guī)定，即時出具清稅文書，核銷“死欠”。

3. 國家稅務總局關于深化“放管服”改革 更大力度推進優(yōu)化稅務注銷辦理程序工作的通知（稅總發(fā)〔2019〕64號）

經(jīng)人民法院裁定宣告破產(chǎn)的納稅人，持人民法院終結破產(chǎn)程序裁定書向稅務機關申請稅務注銷的，稅務機關即時出具清稅文書，按照有關規(guī)定核銷“死欠”。

4.國家稅務總局浙江省稅務局《關于支持破產(chǎn)便利化行動有關措施的通知》

（浙稅發(fā)〔2019〕87號）

管理人在向市場監(jiān)督管理部門申請企業(yè)注銷登記前應當持破產(chǎn)終結裁定書向稅務部門辦結稅務注銷手續(xù)。對于稅務機關依法參與破產(chǎn)程序，稅收債權未獲完全清償?shù)驯环ㄔ盒嫫飘a(chǎn)并依法終結破產(chǎn)清算程序的納稅人，管理人持人民法院終結破產(chǎn)程序裁定書申請稅務注銷的，稅務機關應當按照有關規(guī)定核銷死欠后，即時予以稅務注銷。

未完待續(xù)