作者：齊精智律師

《股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅管理辦法（試行）》第四條規(guī)定：個(gè)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)，以股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入減除股權(quán)原值和合理費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額，按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”繳納個(gè)人所得稅。所謂的股權(quán)原值就是股權(quán)計(jì)稅成本。齊精智律師提示在自然人轉(zhuǎn)讓股權(quán)時(shí)，（轉(zhuǎn)讓收入﹣股權(quán)原值）×20%=股權(quán)轉(zhuǎn)讓個(gè)人所得稅。但股權(quán)原值并不等于股權(quán)所對應(yīng)的注冊資本。

  本文不追淺陋，分析如下：

一、股東認(rèn)繳出資≠股權(quán)原值

1、廣西壯族自治區(qū)地方稅務(wù)局發(fā)布《股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅管理實(shí)施辦法》第九條的規(guī)定:自然人股東取得的股權(quán)原值，按照以下方法確定： 4．自然人股東未繳足資本的部分不得計(jì)入股權(quán)原值。

 2、《陜西省地方稅務(wù)局自然人股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓個(gè)人所得稅管理辦法（試行）》第六條 ：個(gè)人股東資本未繳足部分不得計(jì)入股權(quán)計(jì)稅成本。

二、股東實(shí)繳出資=股權(quán)原值

廣西壯族自治區(qū)地方稅務(wù)局發(fā)布《股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅管理實(shí)施辦法》第九條的規(guī)定:自然人股東取得的股權(quán)原值，按照以下方法確定：（一）初始投資股權(quán)原值，是自然人股東按章程或者投資合同、協(xié)議約定向被投資企業(yè)實(shí)際支付的出資金額，包括：1．自然人股東在初始投資、增資擴(kuò)股時(shí)，實(shí)際投入被投資企業(yè)計(jì)入“實(shí)收資本(股本)”的金額。

三、股棟實(shí)繳出資+實(shí)際出資額大于約定份額而計(jì)入“資本公積—資本（股本）溢價(jià)”的金額=股權(quán)原值

自然人出資或者增資時(shí)，實(shí)際出資額大于約定份額而計(jì)入“資本公積—資本（股本）溢價(jià)”的金額，在股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)也計(jì)入股權(quán)原值。

1、廣西壯族自治區(qū)地方稅務(wù)局關(guān)于發(fā)布《股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅管理實(shí)施辦法》第九條： 自然人股東取得的

股權(quán)原值，按照以下方法確定：（一）初始投資股權(quán)原值，是自然人股東按章程或者投資合同、協(xié)議約定向被投資企業(yè)實(shí)際支付的出資金額，包括：2．實(shí)際出資額大于約定份額而計(jì)入“資本公積—資本（股本）溢價(jià)”的金額。

2、《陜西省地方稅務(wù)局自然人股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓個(gè)人所得稅管理辦法（試行）》第六條 ：股權(quán)計(jì)稅成本是指自然人股東投資入股時(shí)按章程、合同、協(xié)議約定向企業(yè)實(shí)際交付的出資金額，或購買該項(xiàng)股權(quán)時(shí)向該股權(quán)的原持有人實(shí)際支付的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)款及相關(guān)稅費(fèi)。

自然人股東取得股權(quán)的計(jì)稅成本，按以下方式確定：

(一)股東初始投資取得股權(quán)的計(jì)稅成本，是股東按章程或者投資合同、協(xié)議約定向企業(yè)實(shí)際交付的出資金額，包括自然人股東在初始投資、增資擴(kuò)股時(shí)實(shí)際投入企業(yè)的計(jì)入“實(shí)收資本”(股本)的金額，實(shí)際出資額大于約定份額而計(jì)入“資本公積——資本(股本)溢價(jià)”的金額，以及債轉(zhuǎn)股過程中債權(quán)人實(shí)際交換對價(jià)大于“實(shí)收資本”、“股本”而計(jì)入資本公積的金額等。個(gè)人股東資本未繳足部分不得計(jì)入股權(quán)計(jì)稅成本。

四、被投資企業(yè)以資本公積、盈余公積、未分配利潤轉(zhuǎn)增股本，個(gè)人股東依法繳納個(gè)人所得稅前，轉(zhuǎn)增額不計(jì)入股權(quán)計(jì)稅成本。

《股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅管理辦法》個(gè)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)的原值依照以下方法確認(rèn)：被投資企業(yè)以資本公積、盈余公積、未分配利潤轉(zhuǎn)增股本，個(gè)人股東已依法繳納個(gè)人所得稅的，以轉(zhuǎn)增額和相關(guān)稅費(fèi)之和確認(rèn)其新轉(zhuǎn)增股本的股權(quán)原值;

綜上，工商登記注冊資本≠股權(quán)轉(zhuǎn)讓計(jì)稅成本。

齊精智律師，陜西明樂律師事務(wù)所，仲裁員、北京大學(xué)法學(xué)院北大法寶學(xué)堂特約講師，公司股權(quán)、借貸擔(dān)保、房產(chǎn)土地、合同糾紛全國專業(yè)律師，微信號qijingzhi009。

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